Podatek dochodowy od osób prawnych

Podstawa prawna: ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t. jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz.397 z późn. zm./

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych  dochodów:

1. osób prawnych,
2. spółek kapitałowych w organizacji.

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1. jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek nie mających  osobowości  prawnej z zastrzeżeniem ust. 1 i 3 ustawy
    
2. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jako osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również podatkowe grupy kapitałowe.

 Przepisów ustawy nie stosuje się do:

1. przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e,
    
2. przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach,
    
3. przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
    
4. przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353 oraz z 2008r. Nr 209, poz. 1316)), z zastrzeżeniem art. 9 ust.1a.

Obowiązek podatkowy

Podatnicy jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium RP siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium RP.
 

Przedmiot opodatkowania i stawka podatku

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest  co do zasady dochód bez względu na rodzaj  źródeł przychodów, z których został osiągnięty. Dochodem,  z zastrzeżeniem art. 10 i 11,  jest dodatnia różnica pomiędzy przychodem, a kosztami   ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Regulacje dotyczące przedmiotu opodatkowania zawarto w art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19%.

Zwolnienia podmiotowe

Jednostki, które podlegają zwolnieniu podmiotowemu wymienia art. 6 ustawy. Niezależnie od przepisów art. 6 zwolnienia podmiotowe od podatku dochodowego od osób prawnych wprowadzone na mocy innych ustaw  wymienia art. 40 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zwolnienia przedmiotowe

Katalog zwolnień przedmiotowych zawiera art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zwolnienia te:

1. mają charakter indywidualny – zwolnienie z opodatkowania dochodów konkretnych podatników, np. 
   
   Narodowego Funduszu Zdrowia (art. 17 ust. 1 pkt 4p) . Zwolnienie dotyczy całości lub części dochodów, określonej ze względu na przeznaczenie  lub ze względu na ich źródło.
    
2. dotyczą całości lub części dochodów określonych grup podmiotów np. związków zawodowych (art. 17 ust. 1 pkt 39)
    
3. obejmują wyłącznie źródło z jakiego uzyskiwany jest zwolniony dochód.

Zaliczki

a) miesięczne

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 25 ust. 1b., 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1 podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

Podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej, określonej w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych  oraz z innych źródeł, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów, ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy, wynosił co najmniej 50% mogą wpłacać zaliczki miesięczne począwszy od dnia 20 października każdego roku.

b) kwartalne

Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 25 ust. 1c ustawy, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Zaliczki kwartalne,  o których mowa w ust. 1b  podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 2a.. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

Podatnicy, którzy  wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w art. 25 ust. 1b ustawy, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

Złożone zawiadomienie o wyborze kwartalnych wpłat zaliczek, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnych wpłat zaliczek.

c) uproszczona forma wpłacania zaliczek

Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w formie uproszczonej w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.  Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

 Podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek są obowiązani:

1. zawiadomić o tym  w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek;
    
2. stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym;
    
3. wpłacać  zaliczki w  terminach określonych w  art. 25 ust. 1a i 2a ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych.

Złożone zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy  zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek.
 

Deklaracje, informacje

CIT-ST – informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych. Wzór i terminy składania przez podatników informacji o zakładach (oddziałach) oraz o liczbie osób świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach) określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2007r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 230, poz. 1693),

Informację CIT-ST  załącznikiem do której jest formularz CIT-ST/A,  są obowiązani składać podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego nie wystąpią  zmiany zatrudnienia, podatnik ma obowiązek przekazać informację CIT-ST

• w terminie wpłaty zaliczki na podatek, za pierwszy miesiąc roku podatkowego,
   
• łącznie z rocznym zeznaniem podatkowym CIT-8), za ostatni miesiąc roku podatkowego.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego wystąpią zmiany stanu zatrudnienia, wpływające na zmianę procentowego udziału liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach) położonych na terenie danej jednostki samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, to każda taka zmiana powoduje konieczność sporządzenia i przekazania informacji do urzędu skarbowego (CIT-ST wersja 7 – CIT-ST/A wersja 5).   
 

Zeznanie podatkowe CIT-8

Wzory obowiązujących formularzy zeznania określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2011roku w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych /Dz. U. Nr 265, poz. 1575/.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Obowiązkiem składania zeznania objęci są podatnicy wymienieni w art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie dochodów określonych w art. 3 ust. 1 (mający siedzibę na terytorium RP) oraz w art. 3 ust. 2 (niemający siedziby na terytorium RP) ustawy, z wyjątkiem:

-  podatników uzyskujących przychody wyłącznie z tytułów wymienionych w art. 2 ust. 1 ustawy, to jest:

1. przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych  produkcji rolnej, chyba  że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia  dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e,
    
2. przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach,
    
3. przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy

- podatników zwolnionych od podatku na podstawie:

1. art. 6 ust. 1 ustawy, z wyjątkiem gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych  korzystających ze zwolnienia od  podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 i art. 6 ust 2
    
2. art. 17 ust. 1  pkt 4a lit a) ustawy , tj . kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z  niegospodarczej działalności statutowej,
    
3. przepisów ustawy z dnia 8 lipca 2005r. o rodzinnych ogrodach działkowych /Dz. U. Nr 169, poz. 1419/.

- podatników, którzy osiągnęli wyłącznie przychody opodatkowane podatkiem w formie ryczałtu, czyli nie podlegające kumulacji z pozostałymi dochodami. Dotyczy to podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu osiągających w Polsce przychody, o których mowa w art. 21 i 22 ustawy,

Miejscem składania zeznania jest urząd skarbowy właściwy według adresu siedziby podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a w przypadku podatników niemających siedziby na terytorium RP urząd skarbowy właściwy w sprawach opodatkowania tych osób.

Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości, są zwolnione z obowiązku badania.
 

Załącznikami do zeznania CIT-8 (wersja 21) są:

1. CIT-8/O – informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych  i zwolnionych od podatku (wersja 8)
    
2. CIT-D  informacja  podatnika  podatku dochodowego od osób prawnych   o  otrzymanych/przekazanych darowiznach (wersja 3).
    
3. CIT-ST – informacja o należnych gminom i województwom udziałach w podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik posiada wyodrębnione organizacyjnie zakłady (oddziały) położone na terenie innych gmin niż gmina, na terenie której ma swoją siedzibę (wersja 7).

Obsługa merytoryczna strony - Zespół Redakcyjny